关于会计中级资产减值一章中，非同一控制下的控股合并商誉问题

一、关于会计中级资产减值一章中，非同一控制下的控股合并商誉问题

这是我国的商誉处理方式造成的。合并财务报表中的商誉只是归属于母公司的商誉（母公司理论），而非全部商誉（实体理论）。N8B中亿财经网财经门户

由于上述理论存在的差异，造成我国的合并财务报表中列示的商誉只是归属于母公司部分，计提的商誉减值自然也就只有母公司部分商誉减值（也就是本例中的800万）。但是对于其余的资产、负债，需要全部纳入合并财务报表，所以合并财务报表中列示的其他资产（商誉虽然也是一种资产，但是这里特殊处理）减值是100%部分，也就是700万元。N8B中亿财经网财经门户

二、新会计准则下 无形资产减值 处理方法 有那些

案例N8B中亿财经网财经门户

商誉的减值核算N8B中亿财经网财经门户

《企业会计准则第8号资产减值》规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”同时，《应用指南》明确，按照《企业会计准则第20号企业合并》，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东的商誉。但对相关资产组(或者资产组组合)进行减值测试时，应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额(可收回金额的预计包括了少数股东在商誉中的权益价值部分)进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。如果资产组已发生减值，应当按照资产减值准则规定计提减值准备。但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，应当将该损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。下面举例予以说明。 例3：承例1。A企业于2007年12月31日对并购B公司所形成的商誉进行减值测试。因B公司单独生产W新产品，能独立产生现金流量予以计量，故将其作为一个“资产组”看待。2007年12月31日，A企业确认的B公司可辨认资产账面价值 3900万元(其中，存货账面价值1600万元、固定资产账面价值1900万元)，可辨认负债账面价值1650万元，测定的可收回金额2240万元。A企业2007年12月31日进行如下计算和处理： (1)2007年12月31日A企业确认的B公司可辨认净资产账面价值=3900-1650=2250(万元) (2)A企业购买日(2007年1月1日)确认的全部股东的商誉：归属A公司股东权益的商誉45+归属于少数股东权益的商誉7.94=51.94(万元) (3)2007年12月31日B公司作为一个“资产组”归属A公司确认的可收回金额=2240(万元) (4)2007年12月31日A企业确认的B公司资产减值=2250+52.94-2240=62.94(万元) (5)2007年12月31日A企业计提资产减值准备=62.94-52.94=10(万元) 其中：存货跌价准备=10÷(1600+1900)×1600=4.57(万元) 固定资产减值准备=10÷(1600+1900)×1900=5.43(万元) (6)2007年12月31目A企业计提资产减值准备的会计分录如下(单位：万元)： 借：资产减值损失 55 贷：商誉 45 存货跌价准备 4.57 固定资产减值准备 5.43 为了充分反映例3中“主权股东”和“少数股东”在商誉减值测试致计提资产减值准备的关系，同时进一步验证确认资产减值损失的正确性，现将例3计算列表如下(见表格)。 从表中计算可见，A公司2007年12月31日资产发生减值10万元，2007年1月1日收购时产生的商誉为45万元，由此确认的资产减值损失55万元。与此相应，少数股东2007年12月31日资产发生减值1.77万元，2007年1月1日收购时产生的商誉为7.94万元，由此确认的资产减值损失9.71万元。N8B中亿财经网财经门户

三、什么是经济商誉？什么是会计商誉？二者区别在哪儿？

1、经济商誉是指如果能够预期公司在有形资产净值基础上，赚取的收益率显著超过市场收益率水平，那么从逻辑上说，这些公司的价值就比其有形资产净值高得多，这种超额回报的资本化价值就是经济商誉。N8B中亿财经网财经门户

2、会计商誉是指如果一家企业被收购，那么根据会计准则，收购总价先被转入收购的可辨认资产的公允价值。通常情况下，这些资产（在扣减负债之后）的公允价值总和小于企业的收购总价。在这种情况下，差额就转入一项名为“收购成本超出所收购资产的权益值部分”的资产账户，这就是会计商誉。N8B中亿财经网财经门户

3、二者的区别：N8B中亿财经网财经门户

（1）真正创造超额盈利能力的是公司的经济商誉，而会计商誉只是为企业付出过高的收购价格；N8B中亿财经网财经门户

（2）经济商誉是基于经济现实基础上的，会计商誉是基于会计准则上的；N8B中亿财经网财经门户

（3）目前的会计准则，商誉不再摊销，至少应当在每年年末进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应当结合与其相关的资产组进行减值测试。会计商誉只会减值，但是经济商誉可能会减值，也可能会增值。优秀企业拥有真正的经济商誉，其名义价值会与通货膨胀率同步增长，长期价值甚至会大幅增值。N8B中亿财经网财经门户