费用和损失都会导致经济利益流出企业,二者的最大区别是什么
费用和损失都会导致经济利益流出企业,二者的最大区别是什么
成本、费用、支出概念及其关系问题,长期以来是理论界争论较多、实践中运用较乱、规范体系中也缺乏总体一致性的一个基础理论问题。特别是随着我国对外开放的进一步扩大,国际、国内市场竞争进一步加剧,会计国际化进程进一步加快,更需要明确成本、费用、支出概念的内涵与外延,规范它们之间的相互关系,使企业提供的成本费用信息既符合国际惯例的要求,又满足我国信息使用者的需要。因此,加强对成本、费用、支出概念及其关系问题的研究,是当前会计基础理论领域的一项重要课题。
一、费用的概念及特征
(一)广义的费用概念国际会计准则委员会对费用要素的定义是:“费用是指会计期间内经济利益的减少,其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少,但不包括向所有者进行分配等经济活动引起的所有者权益减少”,“费用的定义包括了损失,也包括那些在企业日常活动中发生的费用”,因而是一个广义的费用概念。
(二)狭义的费用概念(1)美国财务会计准则委员会(FASB)在其第6 号概念公告中,将费用定义为:“某一主体在其持续的、主要或核心业务中,因交付或生产了货品,提供了劳务,或进行了其他活动,而付出的或其他耗用的资产,或因而承担的负债(或两者兼而有之)”;(2)我国企业会计制度将费用定义为:“指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出”。美国财务会计准则委员会(FASB)和我国会计制度规定的费用仅指日常活动或主要业务发生的耗费。因而属于狭义的费用概念。由于费用是与收入相对应的概念,因此收入概念与费用概念必须一致,即如果收入是广义的概念,则费用也应该是广义的概念;如果收入是狭义的概念,则费用也应该是狭义的概念,这是配比原则的基本要求。但笔者认为,采用广义的收入和费用概念,似有不妥。这是由于利得和损失是企业管理当局不能控制的边缘性、偶发性损益,提供包括利得和损失在内的收入与费用指标,不能说明管理当局的“经管责任”,也不利于管理人员加强对内部责任单位(或人员)的绩效考评。因此,收入和费用应使用狭义的概念为妥。正因为如此,笔者认为:费用是为了取得收入而发生的资源耗费。
(三)费用的特征(1)费用最终会减少企业的资源。这种减少具体表现为企业资产的减少或资源的耗费,从这个意义上讲,费用本质上是企业的一种资源流出,可以理解为流出概念。流出资源的具体形式可能是现金,也可能是其它非现金资产,还可能是提供劳务等。伴随资源的流出产生的结果有两种:一种是在企业资源流出的同时有另一种资源流入(现金或债权等资产)并且流入资源的价值总是大于流出资源的价值(产生毛利);另一种是纯流出,即只有资源流出,而没有资源流入,或流出与流入的因果关系难以确定。(2)费用最终会减少企业的所有者权益。通常,企业的资金流入(收入)会增加企业的所有者权益,相反资金流出会减少企业的所有者权益,即形成企业的费用。根据会计恒等式资产= 负债+ 所有者权益,当企业的资源流出(资产减少)时,如果负债不变,必然会导致企业的所有者权益减少;或资产不变而负债增加时,也将会导致企业的所有者权益减少,这是企业发生费用的两种基本形式。但是,企业在生产经营过程中,有的资产减少是不应归入费用的,如偿债性资产减少,股利分配导致的资产减少等。(3)费用的发生是企业的主动行为。尽管费用的发生会减少企业的所有者权益,但它所取得的收入必须或者是发生的耗费,是决定收入的关键因素,没有耗费,就没有所得,因此为取得收入而发生的耗费行为,是企业日常活动的基点,是企业积极主动和预期的经营行为,这也是费用和损失的根本区别。虽然损失和费用都是与企业计算净收益相关的,都是当期收入的减去项目。但从理论上讲,收益的计算只能包括费用和收入的配比。损失是企业边缘性或偶发性的资源减少,它只是一种对收益的纯扣减而不属于企业所付出的努力。
根据上述分析,笔者认为,按照费用与收入的关系,可将费用分为直接费用和间接费用。直接费用是指与收入直接相关的耗费,它是为取得收入而必须付出的代价,其价值从实现的收入中直接得到补偿。如,商品销售成本,主营业务税金及附加,部分其他业务支出(因为其他业务支出包含直接费用和间接费用两部分内容,笔者建议,其他业务支出也应该区分为直接费用 其他业务成本,间接费用 其他业务费用两部分,以便于揭示附营业务效益的信息)。间接费用是指与收入没有直接关系的耗费,它不是为取得收入而必须发生的耗费,发生了耗费并不一定会产生收入,但它确实是为取得收入而应该发生的耗费,如广告费、职工培训费等。
间接费用是企业的一种纯耗费,根据重要性原则和成本效益原则的要求,间接费用只能从发生当期的收入中抵减而获得价值补偿。间接费用包括管理费用,营业费用和财务费用等。
什么是资本开支
凡支出效益及于两个或两个以上会计年度的各项支出应作为资本性支出，包括构成固定资产、无形资产、递延资产的支出。
